Разъяснение УФНС России по Республике Саха (Якутия) от 28.03.2009 г № Б/Н

Государственная регистрация и налогообложение индивидуального предпринимателя


от 28 марта 2009 года
В связи с возникающими вопросами Управление федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) публикует ряд статей с разъяснениями о том, как зарегистрировать собственный бизнес, какие налоги уплачивает индивидуальный предприниматель, какую систему налогообложения и в каких случаях оптимальнее применять.
Как зарегистрировать собственный бизнес?
Индивидуальный предприниматель - это физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет.
Индивидуальный предприниматель может осуществлять любые виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательством, в том числе оказывать услуги, заниматься товарно-закупочной и иной деятельностью.
Гражданин имеет право заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Прежде чем приступить к предпринимательской деятельности, гражданин должен зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя (уплатить государственную пошлину за государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, представить заявление и необходимый пакет документов для регистрации физического лица в налоговый орган) и встать на учет в налоговом органе.
Для совершеннолетних граждан Российской Федерации необходимы:
1) заявление о государственной регистрации по форме N Р21001. Данные заполненного заявления необходимо заверить у нотариуса.
2) копия паспорта с обязательной регистрацией по месту жительства (пропиской). При наличии оригинала копия паспорта нотариально не заверяется.
3) оригинал квитанции об уплате государственной пошлины в сумме 400 рублей.
Документы подаются в налоговый орган по месту жительства лично или почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения. На конверте рекомендуется сделать пометку "Регистрация".
Государственная регистрация осуществляется в срок не более пяти рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган. (Отсчет ведется со следующего рабочего дня, с даты представления документов в налоговый орган). После государственной регистрации необходимо сделать официальную печать индивидуального предпринимателя, сделать нотариально заверенные копии Свидетельства о регистрации и ИНН для дальнейшего открытия расчетного счета в банке.
Если на выбранный вид деятельности требуется лицензия, необходимо получить лицензию.
В случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является несовершеннолетним, кроме вышеуказанных документов необходимо представить:
1) нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя на осуществление предпринимательской деятельности физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копию свидетельства о заключении брака физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копию решения органа опеки и попечительства или копию решения суда об объявлении физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, полностью дееспособным.
Какие налоги уплачивает индивидуальный предприниматель?
Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено несколько систем налогообложения индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица: общий режим налогообложения, упрощенная система налогообложения (УСН), система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) и система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).
1) общий режим налогообложения - система налогообложения, при которой индивидуальный предприниматель платит все необходимые налоги, сборы и вносит иные обязательные платежи, установленные законодательством, если он не освобожден от их уплаты.
В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ и других нормативных правовых актов по налогам и сборам индивидуальный предприниматель является плательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ), налога на добавленную стоимость (НДС), единого социального налога (ЕСН) со своих доходов, а также налога с сумм выплат, производимых в пользу наемных работников и лиц, выполняющих работу на основании договоров гражданско-правового характера, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, государственной пошлины и других необходимых налогов, сборов, платежей.
2) УСН - система налогообложения, при которой ряд налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
УСН применяется на всей территории Российской Федерации и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта Российской Федерации.
Применение УСН регулируется гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ. Переход на УСН зависит от волеизъявления налогоплательщика, а также от соответствия отдельных показателей установленным критериям.
Индивидуальные предприниматели применяют УСН наряду с иными системами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляются налогоплательщиками добровольно, а также в обязательном порядке при достижении налогоплательщиком определенных показателей, установленных гл. 26.2 НК РФ.
Таким образом, индивидуальный предприниматель имеет право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, то есть он может как перейти к УСН, так и вернуться к принятой ранее системе.
Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации и уплачивают иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
3) система налогообложения в виде ЕНВД - система налогообложения, в основе которой лежит уплата ЕНВД, заменяющего НДФЛ, ЕСН и другие налоги, и которая регулируется гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ.
В отличие от УСН система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов муниципальных районов, городских округов.
Применение ЕНВД не зависит от волеизъявления налогоплательщика, при осуществлении видов экономической деятельности, подпадающих под ЕНВД, иной вид налогообложения к данному виду деятельности не может быть применен.
Таким образом, ЕНВД действует в отношении определенных видов деятельности и только при условии принятия соответствующего нормативного акта. Если индивидуальный предприниматель осуществляет виды деятельности, переведенные в данной местности на ЕНВД, то он обязан уплачивать этот налог.
Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов индивидуальными предпринимателями, перешедшими на систему налогообложения в виде ЕНВД, осуществляются в соответствии с иными режимами налогообложения.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
4) система налогообложения в виде ЕСХН - система налогообложения, предназначенная для сельскохозяйственных товаропроизводителей и применяющаяся наряду с общим режимом налогообложения.
Переход на уплату ЕСХН и возврат к общему режиму налогообложения осуществляются индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ.
Переход на уплату ЕСХН индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и ЕСН уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов.
Что выбрать - общую или упрощенную
систему налогообложения (УСН)?
УСН значительно облегчает учет индивидуальным предпринимателем хозяйственных операций. Переход на УСН осуществляется в добровольном порядке, но до перехода индивидуальный предприниматель должен сравнить общий режим налогообложения и УСН, чтобы определить, что ему выгоднее. Особенности этих систем налогообложения приведены в таблице ниже.
Основные
особенности
Системы налогообложения

 
Общий режим налогообложения
УСН
Уплачиваемые  - НДС;                        - единый налог
налоги        - НДФЛ;                       - НДС, подлежащий уплате при
- ЕСН;                        ввозе товаров на таможенную
- налог на имущество          территорию  Российской
физических лиц                Федерации.
Важно! Так как индивидуальные
предприниматели, перешедшие
на УСН, не уплачивают НДС
(кроме вышеуказанного), то
они не предъявляют НДС
покупателю своих товаров
(работ, услуг). Это означает,
что покупатель их продукции
не может зачесть НДС "по
закупке" и имеется
вероятность того, что он
откажется от услуг
продавца - индивидуального
предпринимателя, перешедшего
на УСН

Все остальные налоги, сборы и взносы уплачиваются одинаково при обеих системах налогообложения. При этом индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, уплачивают акцизы и налог на игорный бизнес (если занимаются соответствующими видами деятельности). Отметим, что индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров или игорным бизнесом, не вправе применять УСН.
 Ведение учета Учет ведется в соответствии   Учет ведется в соответствии с
 доходов и     с Порядком учета доходов и    с Порядком заполнения Книги
 расходов      расходов и хозяйственных      учета доходов и расходов
               операций для индивидуальных   организаций и индивидуальных
               предпринимателей,             предпринимателей, применяющих
               утвержденным Приказом Минфина упрощенную систему
               России N 86н и МНС России     налогообложения, утвержденным
               N Бг-3-04/430 от 13.08.2002   Приказом Минфина России от
               (зарегистрирован в Минюсте    31.12.2008 N 154н
               России 29.08.2002, регистр.   (зарегистрирован в Минюсте
               N 3756)                       России 10.02.2009, регистр.
                                             N 13290). Ранее действовал
                                             Приказ Минфина России от
                                             30.10.2006 N 167н
 Представление По НДФЛ - 1 раз в год;        По единому налогу - 1 раз в
               по ЕСН (за себя) - 1 раз в    квартал;
               год;                          по НДС, подлежащему уплате
               по ЕСН (за работников) - 1    при ввозе товаров на
               раз в квартал;                таможенную территорию
               по НДС - 1 раз в квартал      Российской Федерации, - 1 раз
                                             в квартал

По остальным налогам и сборам сроки представления отчетности одинаковы.
Рассмотрим пример применения индивидуальными предпринимателями систем налогообложения с учетом их особенностей.
Пример. Затраты на приобретение материалов для изготовления 100 штук товара у индивидуального предпринимателя Иванова И.И. (далее - ИП) составляют 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб., собственные затраты - 40 000 руб. Иванов И.И. реализует товар ООО "Лена" по цене 472 000 руб. (за 100 штук), в том числе НДС - 72 000 руб. Собственные затраты ООО "Лена" (на аренду торгового места и т.д.) составляют 50 000 руб. ООО "Лена" реализует товар по цене 7 080 руб. за штуку, в том числе НДС - 1 080 руб. (708 000 руб. за 100 штук, в том числе НДС - 108 000 руб.).
Ситуация А. ИП и ООО "Лена" являются плательщиками НДС (применяют общий режим налогообложения и совершают операции, облагаемые НДС).
Определим прибыль ООО "Лена". Для этого из суммы дохода от реализации товара (без НДС) необходимо вычесть собственные затраты и расходы на приобретение товара (без НДС):
600 000 руб. - 400 000 руб. - 50 000 руб. = 150 000 руб.
Хозяйствующий
субъект

Затраты
на производство товара, руб.

Доход
от реализации
товара, руб.

Прибыль -
(облагаемый
доход),
руб.


 
Собственные
затраты
Материальные
расходы
Цена


НДС


  
Цена
НДС
ИП            
ООО "Лена"    
40 000   
50 000   
300 000 
400 000 
54 000  
72 000  
400 000 
600 000 
72 000 
108 000 
60 000
150 000

Ситуация Б. ИП применяет УСН, а ООО "Лена" - общий режим налогообложения и совершает операции, облагаемые НДС (ИП не является плательщиком НДС, ООО "Лена" - плательщик НДС).
Определим прибыль ООО "Лена". Для этого из суммы дохода от реализации товара (без НДС) необходимо вычесть собственные затраты и расходы на приобретение товара (в данном случае ИП реализует товары без выделения сумм НДС):
600 000 руб. - 472 000 руб. - 50 000 руб. = 78 000 руб.
Хозяйствующий
субъект

Затраты
на производство товара, руб.

Доход
от реализации
товара, руб.

Прибыль -
(облагаемый
доход),
руб.


 
Собственные
затраты
Материальные
расходы
Цена


НДС


  
Цена
НДС
ИП            
ООО "Лена"    
40 000   
50 000   
300 000 
472 000 
54 000  
-    
472 000 
600 000 
-    
108 000 
78 000
78 000

Прибыль ООО "Лена" уменьшилась. Это объясняется тем, что ИП реализует товар без выделения сумм НДС (так как не является плательщиком НДС), а значит, ООО "Лена" не может принять НДС к вычету. Вся сумма закупки относится на себестоимость продукции, поэтому прибыль значительно уменьшилась.
Из этого примера можно сделать вывод, что покупателю, являющемуся плательщиком НДС, невыгодно закупать товар у продавца, совершающего операции, не облагаемые НДС.
В данном случае продавец может лишиться покупателей.
Для того, чтобы прибыль у ООО "Лена" не уменьшилась, ИП должен значительно снизить цену товара, что соответственно уменьшит его доход.
Таким образом, ИП в данной ситуации применять УСН невыгодно.
Ситуация В. ИП и ООО "Лена" применяют УСН (ИП и ООО "Лена" не являются плательщиками НДС).
Определим прибыль ООО "Лена". Для этого из суммы дохода от реализации товара (сумма НДС не выделяется) необходимо вычесть собственные затраты и расходы на приобретение товара (ИП также реализует товары без выделения сумм НДС):
708 000 руб. - 472 000 руб. - 50 000 руб. = 186 000 руб.
Хозяйствующий
субъект

Затраты
на производство товара, руб.

Доход
от реализации
товара, руб.

Прибыль -
(облагаемый
доход),
руб.


 
Собственные
затраты
Материальные
расходы
Цена


НДС


  
Цена
НДС
ИП            
ООО "Лена"    
40 000   
50 000   
300 000 
472 000 
54 000  
-    
472 000 
708 000 
-    
-    
78 000
186 000

Как видим, в рассмотренном случае прибыль ООО "Лена" является максимальной.
Необходимо отметить, что если покупатель применяет УСН, то для него не имеет значения у кого он приобретает сырье (товары, работы, услуги): у продавца, совершающего операции, облагаемые НДС, или у продавца, не являющегося плательщиком НДС. Это объясняется тем, что покупателю, применяющему УСН, все равно что оплачивать: товар и НДС или товар, включающий НДС. Ведь у покупателя, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, сумма затрат никак не учитывается при определении налоговой базы, а у покупателя, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, затраты и в том и в другом случае включаются в расходы.
Из рассмотренного примера можно сделать вывод, что не всем индивидуальным предпринимателям выгодно переходить на УСН. Следовательно, прежде чем переходить на УСН, необходимо определить, будет ли это выгодно и удобно индивидуальному предпринимателю при осуществлении своей деятельности.
Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ
Управления ФНС России по РС(Я)